✅ Бухгалтерський облік - Етапи методу придбання бухгалтерського обліку

Вступ до обліку злиттів

Вступ до обліку злиттів

Тут ми обговорюємо детальні концепції обліку злиття.

Визначення комбінації бізнесу: МСФЗ 3 надає вказівки щодо обліку бізнес-комбінацій, частіше називаються поглинанням, поглинанням або злиттям.

Бізнес-поєднання - це транзакція або подія, при якій набувач отримує контроль над одним або кількома підприємствами.

Набувач може придбати контроль над бізнесом, наприклад:

Переказ грошових коштів, їх еквівалентів чи інших активів
Поточні зобов'язання
Емісія власних часток
Поєднання вище, (або)
Без передачі будь-якої компенсації, лише в силу договору.

Комбінація бізнесу може бути структурована різними способами з юридичних, податкових та інших причин. (МСФЗ 3, пункт B5-B6)

Метод придбання обліку злиттів

Бізнес-комбінації - це облік використання "методу придбання" бухгалтерського обліку, визначеного в МСФЗ 3. Для цього робиться розмежування між придбанням бізнесу та придбанням активу / групи активів. Бізнес визначається як складається з входів і процесів, застосованих до тих входів, які мають можливість сприяти створенню результатів. (МСФЗ 3, пункт B7)

Цей метод також не застосовується до бізнес-об'єднання суб'єктів, що знаходяться під загальним контролем, тобто в ситуації, коли всі об'єднані суб'єкти в кінцевому рахунку контролюються однією стороною як до, так і після комбінації, і цей контроль не є тимчасовим.

Етапи методу придбання обліку злиттів

Крок 1: Визначте набувача

У бізнес-поєднанні суб'єкт господарювання, який отримує контроль над іншим суб'єктом господарювання (власником), є набувачем.

Кажуть, що суб'єкт інвестування контролює суб'єкт інвестування, якщо він відповідає всім наступним умовам:

Потужність над інвестувачем: інвестор має існуючі права, які надають йому поточну можливість керувати діяльністю компанії, яка інвестує, щоб мати змогу суттєво вплинути на прибутки / прибутки інвестування.
Експозиція або права на змінну дохідність інвестора: мається на увазі, що прибуток інвестора буде змінюватися залежно від діяльності суб'єкта інвестування.
Можливість використовувати владу, яку він має над об'єктом інвестування, впливати на кількість повернень, які він отримує від інвестуючого. (МСФЗ 10, пункт 7)

Це означає, що контроль не обов'язково повинен бути отриманий шляхом мажоритарної власності в об'єкті інвестування. Наприклад, можна сказати, що інвестор може контролювати об'єкта інвестування, якщо він має повноваження призначати або вилучати більшість членів ради директорів, що інвестують, або повноваження керувати операційною політикою та стратегіями інвестування.

Якщо застосування вищевказаного визначення не дає чіткої вказівки, хто з двох суб'єктів є набувачем, МСФЗ 3 (параграфи B13 - B18) надає додаткові орієнтовні параметри, відповідно до яких, набувач -

Суб'єкт господарювання, який перераховує готівкові кошти чи інші активи або несе зобов'язання, якщо ділове поєднання здійснюється шляхом переказу грошових коштів або інших активів або нести зобов'язання.
Суб'єкт господарювання, який випускає інструменти власного капіталу, якщо поєднання бізнесу здійснюється головним чином шляхом обміну частками власного капіталу.
Суб'єкт господарювання, власники якого у групі зберігають або отримують найбільшу частину прав голосу в об'єднаному суб'єкті господарювання.
Суб'єкт господарювання, єдиний власник якого або організована група власників, має найбільший меншості в голосуванні об'єднаної структури.
Суб'єкт господарювання, власники якого мають можливість обирати або призначити або усунути більшість членів керівного органу об'єднаної організації.
Суб'єкт господарювання, (колишнє) управління якого домінує в управлінні об'єднаним підприємством.
Суб'єкт господарювання, який сплачує премію за справедливою вартістю частки власного капіталу іншого об'єднувального суб'єкта чи юридичних осіб за попередньою комбінацією.
Суб'єкт господарювання, відносний розмір якого (наприклад, активи, доходи або прибуток) значно більший, ніж у іншого об'єднувального суб'єкта чи суб'єктів.

Якщо новий суб'єкт господарювання створений для випуску часток власного капіталу для здійснення комбінації бізнесу, одна з інших об'єднаних суб'єктів, що існували до об'єднання підприємств, повинна бути визначена як набувач, застосовуючи вищезазначені принципи.

Крок 2: Визначення дати придбання

Дата придбання - це дата, коли набувач отримує контроль над підприємством. Зазвичай це дата, коли набувач на законних підставах передає винагороду, набуває активи та бере на себе зобов'язання придбаного підприємства - дата закриття. (МСФЗ 3, параграфи 8-9)

Виняток : покупцеві можна отримати контроль раніше, ніж після дати закінчення. Наприклад, коли письмова угода передбачає, що набувач отримує контроль над компанією на день до дати закриття, тоді контроль отримується до дати закриття. Отже, всі відповідні факти та обставини справи повинні враховуватися при визначенні дати придбання.

Крок 3: Визнання та вимірювання набутих активів та пасивів

Розпізнавання та вимірювання ідентифікованих пояснюються нижче:

Умови визнання (МСФЗ 3, параграфи 10-14)

Набуті активи та зобов'язання, що ідентифікуються, повинні відповідати визначенню активів та пасивів, щоб мати право застосовувати метод придбання.

Виняток : Умовна відповідальність, яка бере на себе бізнес-поєднання, повинна бути визнана, якщо це теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, і його справедлива вартість може бути достовірно оцінена, навіть якщо відтік ресурсів не вірогідний. Непередбачені активи не визнаються.

Придбані активи та взяті на себе зобов'язання повинні бути частиною обміну в операції об'єднання бізнесу, а не результатом окремих угод.
Можливо, що застосування набувача принципу і умов визнання може призвести до визнання деяких активів та зобов'язань, які раніше підприємство не визнавало активами та зобов'язаннями у своїй фінансовій звітності. Наприклад, покупець визнає придбані ідентифіковані нематеріальні активи, такі як торгова марка, патент або відносини з клієнтом, які підприємство не визнало активами у своїй фінансовій звітності, оскільки воно розвивало їх внутрішньо і стягувало пов'язані з цим витрати.
На дату придбання покупець повинен класифікувати або призначити придбані активи та зобов'язання, прийняті за необхідне, щоб згодом застосовувати інші МСФЗ, виходячи з умов контракту, діючої / бухгалтерської політики тощо, що діють на дату придбання.

Виняток : У разі договору оренди, в якому набувачем є орендодавець, набувач класифікує договір на основі договірних умов та інших факторів на дату укладення договору, а не на дату придбання. (МСФЗ 3, пункт 17)

Принцип вимірювання

Покупець повинен оцінювати ідентифіковані активи, що ідентифікуються, та зобов'язання, взяті на себе за справедливою вартістю на дату придбання. (МСФЗ 3, пункт 18).

Справедлива вартість - це ціна, яка була б отримана за продаж активу або сплачена за передачу зобов’язання за упорядкованою операцією між учасниками ринку на дату вимірювання. (МСФЗ 13, пункт 9) Настанови щодо визначення справедливої вартості наведені в МСФЗ 13.

Винятки (МСФЗ 3 Параграфи 22-31A):

Статті активів або пасивів	Принцип вимірювання
Вхідні податки	Відповідно до МСБО 12 Податки на прибуток
Переваги працівникам	Відповідно до МСБО 19 Виплати працівникам
Активи відшкодування збитків (Продавець у бізнес-поєднанні може погодитись відшкодувати набувача за результат будь-якої непередбачуваної ситуації або невизначеності, пов’язаної з яким-небудь конкретним активом або зобов'язанням. Наприклад, продавець може компенсувати будь-які збитки, що перевищують певну суму, що виникає в результаті урегулювання надзвичайної ситуації)	Вимірюється на тій же основі, що і відшкодована стаття, за умови донарахування на оцінку за невідбірні суми
Оренда (де лізингоодержувач - орендар)	Відповідно до МСФЗ 16 - Оренда Набувач не зобов'язаний визнавати активи на право користування або зобов'язання з оренди, коли - (a) Термін оренди закінчується протягом 12 місяців з дати придбання (b) Базовий актив має низьку вартість. Набувач зобов'язаний оцінювати лізингові зобов'язання за теперішньою вартістю орендних платежів, як якщо б придбаний лізинг був новою орендою на дату придбання
Повторно придбані права (Набувач може знову придбати право, яке воно надало власникові, користуватися будь-яким активом набувача)	Вимірюється на основі решти договірного строку відповідного договору
Платіжні операції на основі акцій	Відповідно до МСФЗ 2 Платіж на основі акцій
Активи, що утримуються для продажу	Відповідно до МСФЗ 5 Необоротні активи, утримувані для продажу та припинені операції
Договори страхування	Відповідно до МСФЗ 17 Договори страхування

Крок 4: Визнання та вимірювання будь-якого неконтролюючого інтересу (NCI)

Неконтролюючий інтерес - це суб'єкт набуття, який не відноситься безпосередньо або опосередковано материнській компанії. НКІ, що надає право власникам відсотків на пропорційну частку чистих активів акціонерного товариства у разі ліквідації, може бути виміряна або:

Справедлива вартість на дату придбання, або
Як частка справедливої вартості чистих активів придбаного підприємства на дату придбання МСФЗ 3, п. 19)

Приклад

Компанія Star Co. придбала 80% компанії Moon Co. за винагороду в 2 900 мільйонів доларів. Компанія Star Co. не мала жодних існуючих пакетів акцій компанії Moon Co. на дату придбання. Справедлива вартість чистих активів Moon Co., розрахована за принципами, встановленими стандартами, становила 2700 мільйонів доларів США на дату придбання. Справедлива вартість NCI на вказану дату становила 600 мільйонів доларів.

NCI може бути розрахований наступним чином

Крок 5: Визначення та вимірювання врахування (МСФЗ 3, пункт 37)

Примітка. Розгляд не включає витрати на придбання. Вони повинні бути визнані у звіті про прибутки та збитки.

Крок 6: Визнання та вимірювання доброї волі або вигоди від вигідної покупки

Гудвіл / прибуток від вигідної покупки оцінюється як (МСФЗ 3, пункт 32) -

Прибуток від вигідної покупки слід визнавати у звіті про прибутки та збитки. Вигідна покупка може виникнути в такій ситуації, як примусовий продаж, коли продавець діє примусово.

Примітка: Перш ніж визнати прибуток за вигідною покупкою, набувач зобов'язаний повторно оцінити ситуацію, щоб забезпечити точність негативної репутації, і зобов'язаний визнати та виміряти будь-які додаткові активи зобов'язань, які були визначені в цьому огляді. Це забезпечує забезпечення врахування всієї наявної інформації про дату придбання. (МСФЗ 3, пункт 35-36)

Приклад

У продовженні прикладу на кроці 4, репутація буде розрахована так:

Основні відмінності між МСФЗ та загальнодоступними стандартами США

Основні принципи обліку бізнес-комбінацій відповідно до МСФЗ 3 та ASC 805 Business Combinations значною мірою збігаються. Значні відмінності між двома стандартами обліку злиттів наведені нижче.

Основи порівняння	US GAAP (ASC 805)	МСФЗ 3
Визначення бізнесу	Бізнес повинен, як мінімум, включати вхідні дані та суттєвий процес, який разом суттєво сприяє можливості створення результатів.	Бізнес складається з входів та процесів, застосованих до тих входів, які мають можливість створювати результати. (МСФЗ 3, пункт B7)
Визначення контролю	Суть критеріїв для визначення контролю аналогічна МСФЗ. Однак подвійна модель ідентифікації управління для консолідації передбачена в ASC 810 - (a) Модель інтересів для голосування - суб'єкт, який має більшість прав виборців (тобто> 50%), має контроль (b) модель змінних відсотків - Надаються додаткові вказівки, коли можна сказати, що суб'єкт господарювання контролює, коли він інвестує в суб'єкт господарювання зі змінними відсотками за відсутності прав голосу більшості.	Інвестор контролює об'єкта інвестування лише тоді, коли у інвестора є все наступне: (a) влада над об'єктом інвестування; (b) експозиція або права на змінну віддачу від її участі з об'єктом інвестування; і (c) Можливість використовувати свою владу над об'єктом інвестування для впливу на кількість прибутку інвестора. (МСФЗ 10, пункт 7)
Вимірювання NCI	Вимірюється за справедливою вартістю	Холдинг NCI, який надає право власнику на пропорційну частку чистих активів на момент ліквідації, може бути виміряний на рівні (a) Справедлива вартість, або (b) Пропорційна частка справедливої вартості чистих активів
Суб'єкти, що знаходяться під загальним контролем	Суб'єкт господарювання, що приймає, зобов'язаний обліковувати чисті активи за історичною вартістю, тобто балансову вартість у книгах передавача.	Немає конкретних вказівок у МСФЗ 3. Суб'єкти господарювання або дотримуються підходу, аналогічного GAAP США, або рахунку за справедливою вартістю.
Придбані операційні оренди	При операційній оренді підприємства, що здійснює лізинг (якщо лізингоодержувач - лізингодавець), якщо умови оренди є сприятливими порівняно з ринковими умовами, нематеріальний актив слід визнавати. Аналогічним чином визнається нематеріальна відповідальність, якщо умови оренди є несприятливими.	Умови оренди вважаються для визначення справедливої вартості активу. Визнання нематеріального активу / зобов'язання не потрібно.
Умовні активи та пасиви	Обидва умовні активи та зобов'язання визнаються та оцінюються на дату придбання справедливою вартістю, якщо справедливу вартість можна визначити. В іншому випадку вони визнаються лише в тому випадку, якщо на дату придбання є ймовірність наявності активу або зобов'язання і суму можна оцінити розумно.	Умовне зобов'язання, що береться за бізнес-поєднання, визнається, якщо це теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, і його справедлива вартість може бути достовірно оцінена, навіть якщо відтік ресурсів не є ймовірним. Непередбачені активи не визнаються.

Висновок - Бухгалтерський облік

Комбінації підприємств мають бути визначені окремо від придбання активів або групи активів і повинні обліковуватися за допомогою "Методу придбання", детального в МСФЗ 3.

Метод придбання вимагає застосування поетапного підходу до

Визначте набувача,
Визначте дату придбання,
Відповідним чином виміряйте придбані активи та взяті на себе зобов'язання
Визначте будь-який неконтролюючий інтерес,
Визначте та виміряйте розгляд, і
Визнайте будь-яку результуючу репутацію чи прибуток за вигідною операцією з купівлі.

Через різні поправки до МСФЗ та загальнодоступних стандартів США, досягнуто значної міри зближення між двома стандартами щодо комбінацій бізнесу, що відкриває шлях до рівномірності бухгалтерської практики в усьому світі.

Бухгалтерський облік - Етапи методу придбання бухгалтерського обліку